Subcapítulo S Regulamentação de Ações da Corporação.
S corporações são ideais para empresas com poucos proprietários que preferem relatar a renda em suas próprias declarações fiscais em vez de ter a empresa paga o imposto corporativo. No entanto, as empresas S têm regulamentos rigorosos sobre as ações emitidas pela empresa. Apenas uma violação pode desencadear uma reversão para uma corporação C, anulando, assim, os benefícios fiscais concedidos a uma corporação S.
S corporações são ideais para empresas com poucos proprietários que preferem relatar a renda em suas próprias declarações fiscais em vez de ter a empresa paga o imposto corporativo. No entanto, as empresas S têm regulamentos rigorosos sobre as ações emitidas pela empresa. Apenas uma violação pode desencadear uma reversão para uma corporação C, anulando, assim, os benefícios fiscais concedidos a uma corporação S.
Proprietários permitidos.
Somente indivíduos que são cidadãos dos EUA ou residentes nos EUA podem possuir ações da corporação S. Se você não é cidadão ou residente nos EUA, não pode ser proprietário de nenhum. Corporações, parcerias e a maioria dos trusts também são excluídos da propriedade em empresas S. Estates, organizações sem fins lucrativos e alguns tipos de trusts - incluindo trusts de grantor, elegendo trusts de pequenos negócios e trusts qualificados do Subchapter S - têm permissão para possuir ações na empresa sem comprometer seu status como um S corp.
Número de proprietários.
Ao contrário das corporações C, que podem ter milhares ou até milhões de proprietários, as corporações S não podem ter mais de 100 proprietários. Originalmente, as corporações S estavam limitadas a apenas 35 proprietários, mas esse limite subiu para 75 e, posteriormente, para 100 acionistas a partir de 2012. Geralmente, cada pessoa ou entidade que detém uma ação ou mais é contada como um acionista. No entanto, os membros da família podem optar por ser tratados como um acionista por atingir o limite de 100 acionistas.
Tipos de ações.
S corporações podem emitir apenas uma classe de estoque. A única diferença permitida entre uma ação e outra é o direito de voto. Isso pode significar que certas ações recebem direitos de voto extras, como cinco votos por ação para certas ações, ou que algumas ações não têm direito a voto. No entanto, se as ações tiverem outras diferenças, a empresa será considerada em violação da restrição de uma classe.
Consequências das violações.
Violar qualquer uma das normas de estoque da corporação S anula a eleição da corporação S. Quando isso ocorre, a empresa volta a ser uma corporação C para fins de imposto de renda, o que significa que a receita não é mais informada sobre as declarações de imposto de renda individuais dos acionistas. Em vez disso, a empresa deve pagar o imposto corporativo e, em seguida, as distribuições aos acionistas são tributadas como dividendos. Por exemplo, se a empresa conceder direitos a certos acionistas para obter seu dinheiro antes dos outros acionistas, também conhecidos como preferência de liquidação, a empresa criou uma segunda classe de ações. Como resultado, perde o status de corporação S e se torna uma corporação C.
Referências.
Artigos relacionados.
Vantagens e Desvantagens de uma C-Corp ou S-Corp.
O Código Tributário dos EUA e o IRS reconhecem dois tipos diferentes de corporações: a corporação C e a corporação S. Os dois tipos de negócios são tributados de duas maneiras diferentes. A corporação C paga impostos sobre sua receita anual e, em seguida, seus acionistas pagam impostos sobre quaisquer dividendos que recebam dos negócios. Com uma corporação S, a empresa não paga nenhum imposto sobre sua renda anual. Os acionistas são responsáveis pelo pagamento de impostos sobre sua parcela do lucro anual do negócio. Como resultado dessa diferença no modo como essas organizações são tributadas, as corporações C e as corporações S têm restrições diferentes sobre vários aspectos de seus negócios.
Uma S Corp pode ter duas classes de ações?
Um S corp não pode ter duas classes de estoque. O IRS define um número de requisitos para as empresas S, uma das quais é que a empresa tem apenas uma classe de ações. Violar este requisito para o seu S corp, mesmo acidentalmente, pode ter consequências fiscais graves, tanto para o seu negócio e sua declaração de imposto de renda pessoal.
S Corporation Compliance.
As empresas que atendem às qualificações para serem S corp podem ser tributadas como uma entidade de passagem. Isso permite que os acionistas relatem a renda em seus retornos pessoais, evitando assim o imposto de renda corporativo. No entanto, se a empresa não cumprir os requisitos da Corporação, perderá seu status tributário especial e voltará a ser taxada como uma corporação C.
Planos Executivos de Remuneração para S Corporações.
Compensação de Incentivo.
Opções de ações.
1. Opções de ações não qualificadas. Instrumentos concedidos pela corporação ao empregado, dando ao empregado o direito de comprar ações corporativas a um preço designado até uma data futura. Sob o § 83 (e) (3) do IRC, as opções não são tributadas na data da concessão, a menos que tenham um valor de mercado justo prontamente determinável. Deve ter cuidado para que as opções não criem uma segunda classe de estoque e violem o status S corporation.
2. Opções de Ações de Incentivo. Uma opção para comprar ações da corporação em alguma data futura. No entanto, as opções de ações de incentivo permitem que o titular receba tratamento tributário especial sobre o exercício que não está disponível para o detentor de uma opção de ações não qualificada, desde que a opção de ações de incentivo satisfaça as qualificações estatutárias rígidas. Veja IRC §422. Se essas exigências forem atendidas, o detentor poderá geralmente exercer as opções livres de impostos e adiar o evento tributável até o momento em que a ação recebida for vendida (após um período de detenção de dois anos da opção e um período de detenção de um ano). estoque) para tratamento de ganhos de capital.
Estoque restrito.
1. Ações votantes ou não votantes que contenham certas restrições, como um termo de serviço exigido, metas de desempenho ou certos eventos que devem ser cumpridos antes que o funcionário tome posse irrestrita dos valores mobiliários.
2. O estoque é fornecido sem custo ou custo nominal para o funcionário, com as restrições freqüentemente levantadas em um cronograma de aquisição de direitos.
3. Restrições geralmente constituem um risco substancial de confisco, adiando assim a tributação para o empregado sob o § 83 (a) do IRC (e a dedução do empregador) até que o risco substancial de caducidade corra. No entanto, o empregado pode escolher, de acordo com o IRC §83 (b) na data da concessão, como compensação a diferença entre o valor da ação e o preço que o empregado pagou pela ação na data da outorga, independentemente da presença de o risco substancial de confisco. O empregado não é um acionista durante o período de aquisição.
4. Como resultado, o uso de estoque restrito representa uma maneira de adiar a tributação ou a tributação do spread para o empregado ao longo de vários anos, mantendo os serviços do funcionário.
5. Pode criar problemas potenciais se o estoque for tratado como uma segunda classe de estoque durante o período de restrição.
Exemplo - PLR 200118046. Os acionistas da corporação S transferiram ações aos funcionários para, eventualmente, transferirem a propriedade. Decidiu que (a) a emissão de ações ordinárias não votantes não fará com que a corporação S tenha mais de uma classe de ações; (b) o empregado não é um acionista durante o período de aquisição, mas se torna um acionista quando adquirido; (c) a transferência de ações incentivadas pelo acionista para o empregado é tratada como uma contribuição do capital para a corporação S e uma transferência imediata pela corporação S para o empregado, de acordo com o § 83 do IRC.
Estoque Fantasma / Direitos de Apreciação de Ações.
1. Estoque Fantasma. Empregador concede bônus ao empregado na forma de ações “fantasmas” de ações corporativas. Nenhum imposto é pago pelo funcionário no momento em que esses valores são creditados em sua conta; no entanto, o recebimento de pagamentos pelo funcionário nas unidades fantasmas será tratado como um evento compensatório sujeito a imposto e será dedutível pela corporação S. O GCM 39750 (18 de maio de 1988) indicou que as ações fantasmas e outros arranjos similares não criariam uma segunda classe de ações, desde que fossem oferecidas aos empregados, não fossem propriedade sob o Regs. § 1.83-3 e não transmitem o direito de voto.
2. Direitos de Valorização de Ações. Semelhante ao estoque fantasma. Representa o direito de receber a valorização de uma ação que ocorre entre a data da concessão e a data do exercício. A subvenção não é tributável; no entanto, após o exercício, o empregado deve tratar todos os benefícios como uma compensação tributável, quando o empregador também recebe uma dedução.
3. Bônus de Desempenho. Vinculado ao desempenho corporativo. As unidades correspondentes às ações são creditadas na conta de um empregado. O número de ações a serem creditadas é geralmente baseado no valor justo de mercado das ações do empregador ou, no caso de empresas de capital fechado, em seu valor contábil. Além disso, a conta do empregado é creditada com os equivalentes de dividendos sobre esse estoque fantasma.
Compensação Irrazoável.
Compensação Excessiva.
Geralmente, a compensação excessiva não é um problema, a menos que haja uma tentativa de gerenciar a renda tributável para fins de ganhos embutidos, renda passiva ou impostos de renda estaduais.
Compensação Inadequada.
1. Rev. Rul. 74-44, 1974-1 C. B. 287 (quando um acionista recebe distribuições corporativas em vez de salários, o IRS pode re-caracterizar tais distribuições como salários e assim avaliar FICA e FUTA.
(a) Dunn e Clark, P. A. v. C. I.S. para e em nome dos E. U.A., 57 F.3d 1076 (C. A. 9, Idaho, 1995).
(b) Joseph Radtke v. U. S., 712 F. Supp. 143 (E. D. Wis. 1989), aff d per curiam, 895 F.2d 1196 (7 Cir. 1990).
(c) Spicer Accounting v. U. S., 918 F. 2d 90 (9º Cir. 1990), aff'g uma decisão não declarada do Tribunal Distrital.
2. Os tribunais reclassificaram os acionistas que não participaram ativamente da administração, ver, por exemplo, Davis v. U. S., 74 AFTR 2d-94-5618 (D. Colo. 1994).
3. Não está claro se os tribunais apoiarão essa compensação (e os impostos sobre a folha de pagamento) deveriam ter sido pagos.
(a) Paula Construction Co. v. Com, 58 T. C. 1055 (1972), aff'd per curiam, 474 F.2d 1345 (5 ° Cir. 1973), (o tribunal analisou a intenção das partes e não permitiria uma reclassificação de dividendos para compensação).
(b) Electric e Neon, Inc. v. Com, 56 T. C. 1324 (1971), aff'd, 496 F.2d 876 (5th Cir. 1974) (Tribunal Tributário indicou que uma dedução corporativa para compensação pode ser reivindicada, desde que os pagamentos (i) não excedam a compensação razoável para os serviços efetivamente prestados, e (ii) são realmente destinados a ser pagos apenas por serviços. Com base nos fatos do presente caso, nenhuma dedução foi permitida).
4. Salários razoáveis devem ser pagos aos empregados. Veja TAM 9530005 (um executivo corporativo de uma corporação S prestou serviços significativos para uma corporação S e teve que incluir sua “taxa de administração” como salários sujeitos a FICA e FUTA).
S Corporações e Rendimento do Trabalho por conta própria.
Rev. Rul. 59-221, 1959-1 C. B. 225 (renda que passa de uma corporação para seus acionistas não é lucro do trabalho autônomo).
1. Durando v. Estados Unidos, 70 F.3d 548 (9 Cir. 1995).
2 Crook v. Comm'r, 80 T. C. 27 (1983).
3. Katz v. Sullivan, 791 F. Supl. 968 (D. NY 1991).
4. Ponteiro v. Shalala, 841 F. Supp. 201 (D. Tex 1993).
5. Ding v. Comm’r, 200 F.3d 587 (9º Cir. 1999).
Benefícios adicionais.
1. IRC § 1372 (a) (1). Uma corporação S será tratada como uma parceria para fins de aplicação das provisões do IRC relacionadas a benefícios adicionais a funcionários. Qualquer acionista de 2% será tratado como um parceiro de tal parceria.
2. Um acionista de 2% significa qualquer pessoa que possua (ou seja considerada proprietária dentro do significado do IRC § 318) em qualquer dia durante o ano tributável da corporação S mais de 2% das ações em circulação dessa corporação ou ações possuindo mais de 2% do total do poder de voto combinado de todas as ações dessa corporação.
3. Compare a corporação-C e entidades de tipo de parceria.
4. Efeito do tratamento de parceria:
(a) Rev. Rul. 91-26, 1991-1 C. B. 184, (prêmios de seguro saúde pagos em nome de acionistas com mais de 2% para serem tratados de maneira similar aos pagamentos garantidos sob o IRC §707 (c)).
(b) Efeito no empregado.
(c) Relatórios e exigências de retenção.
(d) Aplicação a outros benefícios.
A barra estadual do Alabama requer a seguinte divulgação:
Nenhuma representação é feita que a qualidade dos serviços jurídicos.
Uma S Corporation pode emitir warrants?
Um caso judicial na Califórnia pode derrubar o martelo dos mandados da empresa.
Artigos relacionados.
1 Quem pode ser acionista da S Corp? 2 Implicações tributárias de uma companhia que emite warrants 3 Como dividir as ações em uma sociedade S Corp. 4 Uma LLC pode adquirir participações acionárias de uma S Corp?
Muitas pequenas empresas escolhem uma estrutura corporativa para evitar o pagamento de impostos corporativos. Uma corporação S passa todos os rendimentos, perdas, deduções, créditos e obrigações fiscais através de acionistas, que não podem ser mais de 100. Uma característica central de uma corporação S exige que ela emita apenas uma classe de ações ordinárias. Uma decisão judicial de 2011 pode ameaçar a rescisão da eleição de S para corporações que emitem mandados.
As corporações emitem garantias para levantar dinheiro. Um mandado é uma opção de longo prazo para comprar ações de uma empresa a um preço fixo. A empresa emissora pode vender warrants como instrumentos financeiros autônomos ou como anexos a outros tipos de valores mobiliários, como títulos. De qualquer forma, as garantias ajudam a atrair novos investidores. Um investidor pode lucrar convertendo um warrant em ações ordinárias quando o preço das ações excede o preço de conversão. Até recentemente, as corporações S não tinham motivos para pensar que os warrants constituíam uma segunda classe de ações ordinárias com diferentes direitos de dividendo ou direitos diferentes sobre os lucros da liquidação da empresa.
Uma das razões pelas quais as corporações S não viram os mandados como uma segunda classe de ações é uma regra no Título 26 do Código da Receita Federal, que afirma que as opções de compra não são tratadas como uma segunda classe de ações. As opções de compra dão aos proprietários o direito de comprar um ativo subjacente, como ações, por um preço especificado na data de vencimento ou antes dela. Um mandado é uma opção de compra emitida por uma empresa com um período prolongado até a expiração.
Decisão do Tribunal.
Em 2011, um Tribunal Distrital dos EUA na Califórnia proferiu uma decisão no Santa Clara Valley Housing Group, Inc. vs. Estados Unidos que, de acordo com o escritório de advocacia Faegre Baker Daniels, confundiu a água com os mandados da corporação S. O caso tratou principalmente de mandados que faziam parte de um esquema de abrigo de impostos corporativos. O tribunal decidiu que os mandados criaram uma classe de ações benéficas para os acionistas originais e encerraram a eleição da corporação. O escritório de advocacia conclui que o caso deve criar um “nível elevado de diligência” sobre os mandados da corporação.
Considerações
S corporações usaram mandados para contornar a regra que proíbe uma segunda classe de ações. Ao emitir warrants para hedge funds ou empresas de capital de risco, uma corporação S poderia levantar fundos sem entrar em conflito com a regra do segundo estoque. A decisão do tribunal da Califórnia abre a possibilidade de que o Internal Revenue Service irá desmembrar a prática através de ações judiciais adicionais. Se você administrar uma corporação S, deverá procurar uma opinião legal especializada antes de emitir mandados.
Um estoque de ações da S Corp
Uma corporação S pode emitir ações para seus proprietários. No entanto, o Internal Revenue Service impõe um número significativo de restrições sobre as ações emitidas pelo S corp, o que pode tornar uma corporação ineficaz para determinados empreendedores. Conhecer as restrições antes de decidir o tipo de entidade que você deseja usar para sua empresa ajuda você a tomar uma decisão melhor.
Uma corporação S pode emitir ações para seus proprietários. No entanto, o Internal Revenue Service impõe um número significativo de restrições sobre as ações emitidas pelo S corp, o que pode tornar uma corporação ineficaz para determinados empreendedores. Conhecer as restrições antes de decidir o tipo de entidade que você deseja usar para sua empresa ajuda você a tomar uma decisão melhor.
Classes de Ações.
S corpo não pode emitir mais de uma classe de estoque. Por exemplo, uma corporação S não pode emitir uma classe de ações que recebeu dividendos e uma classe de ações que não recebeu. O IRS faz uma exceção à regra de uma classe de ações, se a única diferença entre as duas classes de ações é o direito de voto. Por exemplo, uma corporação S pode ter uma classe de ações com poder de voto e uma classe de ações sem poder de voto. Isso é particularmente útil quando os acionistas da corporação S querem começar a transferir a propriedade para seus herdeiros, mas ainda assim querem manter o controle da empresa. Por exemplo, se um acionista quisesse começar a transferir a propriedade de seus filhos para limitar seu imposto sobre imóveis, mas não quisesse que seus filhos administrassem a empresa, ele poderia transferir ações sem direito a voto para as crianças.
Número de Acionistas.
Uma corporação S não pode ter mais de 100 acionistas. No entanto, o IRS permite que os membros da família concordem em ser contados como uma pessoa para os fins deste limite. Um "membro da família" inclui qualquer descendente direto de um ancestral comum, não mais do que seis gerações antes do membro mais jovem da família, qualquer cônjuge ou cônjuge anterior do ancestral comum, ou qualquer um dos descendentes diretos. Por exemplo, marido e mulher, seus dois filhos, os cônjuges de seus filhos e seus três netos e cônjuges, todos seriam considerados como um acionista, desde que concordassem em ser tratados como um dono. Para garantir que o S corp não entra em conflito com essa restrição, a maioria dos membros do S tem restrições sobre quando as ações podem ser vendidas e quem pode comprar as ações.
Acionistas Permitidos.
O IRS também limita quem pode ser um acionista em um S corp. Ao contrário das corporações C, os acionistas devem ser indivíduos que sejam cidadãos dos EUA ou residentes nos EUA. Os acionistas também podem ser o patrimônio de um ex-acionista, certos trustes domésticos e certas entidades isentas de impostos, como as organizações 501 (c) (3). No entanto, se até mesmo um acionista não atender aos requisitos, como um residente dos EUA que optar por se tornar não residente, o S corp não estará mais em conformidade com todas as restrições corporativas.
Resultados de violações.
Se a corporação S violar uma das restrições sobre suas ações, como o número de acionistas ou ter mais de uma classe de ações, ela perde seu status S corp. Quando um funcionário perde seu status, ele se torna uma corporação regular, o que significa que as receitas e perdas não passam mais para os acionistas. Em vez disso, a empresa deve pagar o imposto de renda corporativo. As perdas não podem ser usadas no retorno pessoal dos acionistas e quaisquer distribuições da empresa são tributadas como dividendos.
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